Налогообложение различных финансовых инструментов в 2022 году

Налогообложение трейдера и инвестора всегда оставалось сложным и не очень понятным. В прошлой статье мы разобрали общие понятия налогов для инвестора, теперь углубим наши знания. В этой статье мы постараемся максимально просто описать из чего складывается налогообложение трейдера в 2022 году.

Содержание статьи:

Налогообложение процентов с депозитов.
Налогообложение акций и дивидендов с них.
Налогообложение облигаций, еврооблигаций и купонов.
Налогообложение производных финансовых инструментов срочного рынка (фьючерсы и опционы).
Налогообложение ETF.
Налогообложение ПИФ.
Налогообложение валюты.
Пример отражения доходов/расходов по различным финансовым инструментам в Декларации 3-НДФЛ.

22.03.22 г. в третьем чтении был принят Законопроект № 84984-8 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (об отдельных мерах налоговой поддержки)». Изменения в НК еще не внесены, закон должен быть подписан президентом РФ и опубликован. Нас этот законопроект сейчас интересует с точки зрения изменений, вносимых в порядок расчета предельной суммы, свыше которой проценты по вкладам облагаются НДФЛ. Ведь зная это мы сможем правильно понять налогообложение трейдера.

Для расчета станут брать максимальное значение ключевой ставки из действовавших на 1-е число каждого месяца в году (п. 6 ст. 2 проекта). Сейчас имеет значение лишь показатель на 1 января. Проценты, которые были получены в 2021 и 2022 годах, планируют освободить от налога (пп. «г» п. 7 ст. 2 проекта). Однако пока Закон не подписан и не опубликован действует текущая норма, ее и рассмотрим для понимания всех дальнейших изменений в налогообложении трейдера.

Налогообложение процентов с депозитов (вкладов)

Налог рассчитывается именно с дохода, то есть с процентов от вкладов. На сумму самого вклада налогов нет.

Необлагаемая сумма дохода рассчитывается как ключевая ставка ЦБ РФ на 1 января умноженная на сумму в 1 млн руб. На 1 января 2021 года ключевая ставка была равна 4,25%.

Лимит на 2021 год составлял: 1 000 000 Р × 4,25% = 42 500 руб. — это процентный доход, с которого не нужно платить налог.

На 1 января 2022 года ключевая ставка равна 8,5%. Лимит на 2022 год составляет: 1 000 000 Р × 8,5% = 85 000 руб.

Превышение облагается по ставке 13%.

Формула для расчета налога на доход от вклада: (Ваш доход по вкладу – (1 млн руб. × ключевая ставка ЦБ РФ)) * 13%.

Если открыто несколько вкладов, проценты по всем вкладам во всех банках суммируются. Исключение: вклад (рублевый), процентная ставка по которому не превышает 1% годовых и специальные счета для покупателей недвижимости — эскроу.

По валютным вкладам сумма процентного дохода пересчитывается в рубли по курсу ЦБ на дату выплаты.

Платят налоговые резиденты и нерезиденты.

Включаются в совокупность налоговых баз, облагаемых НДФЛ по прогрессивной налоговой ставке 13% и 15%. Если сумма налоговых баз не будет превышать 5 млн. руб., то ставка НДФЛ составит 13%. К сумме, которая превысит 5 млн рублей будет применяться ставка 15%.

ИФНС самостоятельно рассчитает налогообложение трейдера по окончании календарного года на основе сведений от банков и направит уведомление на уплату налога. Самостоятельно декларировать не нужно.

Впервые уплатить такой налог придется в 2022 году (до 1 декабря 2022 г.).

Налогообложение акций и дивидендов с них

При торговле на Российском фондовом рынке акциями, налог уплачивается в двух ситуациях:

  1. При получении дохода в виде разницы между куплей/продажей акции.
  2. При получении дохода в виде дивидендов.

Рассмотрим первый вариант (разница между куплей/продажей акции).

Налог с продажи акций взимается только если в результате сделки получили прибыль. Налоговая база при продаже акций рассчитывается по принципу ФИФО (FIFO): первым продают то, что купили первым.

Для примера возьмем простейшую ситуацию (без особенностей и льгот): Инвестор приобрел акцию Лукойла в марте 2021 г. за 4500 руб., а продал за 5000 руб. в июне 2021 г.

5000-4500=500 руб. — доход.

500*13%=65 руб. налога удержит брокер, как налоговый агент.

Вроде бы все просто, но некоторые нюансы рассмотрим подробнее (см. рисунок ниже).

Пример расчета налогообложения процентов с депозитов 2022. Налогообложение трейдера и инвестора в 2022 году

Варианты развития событий:
— В течение 2021 года бумаги не были проданы — в налоговом периоде (календарный год 2021) брокер налог не начислит и не удержит.
— Продал за 5000 в 2021 г., за 2021 г. брокер начислит и удержит налог.

Налогообложение трейдера (удержание) будет производиться в следующем порядке:
— Если с брокерского счета в течение 2021 г. Инвестор деньги не выводил, то брокер удержит налог из свободных денежных средств в январе 2022 г. В случае отсутствия свободных средств на счете, брокер подаст данные в ИФНС о невозможности удержать налог, и тогда Инвестор сам должен будет оплатить налог до 1 декабря 2022 года (вместе с остальными своими налогами: транспортным, имущественным).
— Если же Инвестор выводил деньги в 2021 г. со своего брокерского счета или закрыл счет совсем, то брокер удержит у него налог в таком порядке: если выводимая сумма (в нашем случае 50 руб.) меньше налога (65 руб.), то брокер удержит налог только с выводимой суммы 50 руб.*13%=7 руб.
50-7=43 руб. получит «на руки» инвестор; если выводимая сумма (в нашем случае 100 руб.) больше налога (65 руб.), то брокер удержит весь налог 100-65=35 руб. Инвестор получит «на руки».

При купле/продаже ценных бумаг комиссии брокера, депозитария и биржи включаются в расход.

Рассмотрим налогообложение дивидендов:

  • Дивиденды — это часть прибыли организации, которая выплачивается ее акционерам.
  • Ставка налога на них — 13%.
  • Обычно размер дивидендов и решение об их выплате утверждаются на общем собрании акционеров.

Принцип налогообложения дивидендов существенно отличается от налогообложения прибыли от купли/продажи акций. Дивиденды, которые насчитываются в рублях, чаще всего приходят на счет к Инвестору в «очищенном виде», то есть налог уже с них удержан и уплачен в бюджет.

Инвестору, при планировании своего дохода, надо обязательно учитывать, что для расчёта реальной суммы прибыли по дивидендам, из суммы, заявленной организацией надо еще удержать НДФЛ.

И еще один неприятный сюрприз может ожидать новичка-инвестора: НДФЛ, удержанный с дивидендов невозможно вернуть из бюджета в виде вычета (имущественного или социального, например), а также не действует льгота по ИИС.

Не стоит так же удивляться, если к вам поступят дивиденды, из которых удержан налог не в размере 13%, а чуть меньше. Дело в том, что для того, чтобы посчитать налог, который нужно удержать у акционеров, организация из суммы дивидендов, которые собирается выплатить сама вычитает сумму дивидендов, которые получила от других организаций. Вот с этой разницы считается налог.

Налогообложение облигаций, еврооблигаций и купонов

Налогообложение облигаций в 2022 году

Налогообложение облигаций можно разделить на два момента:

  1. При получении дохода в виде разницы между куплей/продажей облигации.
  2. При получении дохода в виде купона по облигации.

Рассмотрим п. 1:
— При продаже облигации, в случае положительной разницы между ее продажной и покупной стоимостью, возникает обязанность заплатить НДФЛ в бюджет.
— При расчете налогооблагаемой базы (НОБ) учитывается накопленный купонный доход (НКД).

Формула расчета НОБ: НОБ=(цена продажи или номинал при погашении+НКД)-(цена покупки+НКД).

Примеры:

1)Купили облигацию по 1020 руб. с НКД 30 руб.
Итого 1020+30=1050 руб.
Продали по 1060 руб с НКД 10 руб.
Итого 1060+10=1070 руб.
1070-1050=20 руб.
20*13%=3 руб. НДФЛ

2)Купили облигацию по 970 руб. с НКД 10 руб.
Итого 970+10=980 руб.
Погасили по номиналу по 1000 руб.
1000-980=20 руб.
20*13%=3 руб. НДФЛ

3)Купили облигацию по 1020 руб. с НКД 30 руб.
Итого 1020+30=1050 руб.
Продали по 1000 руб. с НКД 10 руб.
Итого 1000+10=1010 руб.
1010-1050=-40 руб.
Имеем убыток, налога не будет. Убыток сальдируется с фондовой секцией, а также может быть перенесен на будущее. Помните, что налогообложение трейдера содержит множество подводных камней.

При реализации для расчета налога используется метод ФИФО, т.е. сначала уходят из портфеля ранее купленные бумаги.

Российский брокер выполняет роль налогового агента: он сам посчитает налог, удержит его и отчитается перед ИФНС (за крайне редким исключением, когда номинал облигации приходит на банковский счет).

На доход от купли/продажи бумаги распространяется льгота по ИИС тип Б и по ЛДВ (льгота 3-х летнего владения). Если приобретали облигации на ИИС типа Б или владели бумагами более 3-х лет на обычном брокерском счете, то налога не будет. На ЛДВ нужно писать заявление брокеру.

Рассмотрим п. 2 — налогообложение купонного дохода (после 01.01.21):

  • С 2021 года купоны по всем облигациям попадают под налогообложение трейдера.
  • ЛДВ на купон НЕ распространяется.
  • ИИС тип Б распространяется на купон.
  • У разных брокеров могут по разному приходить купоны с бумаг, приобретённых на ИИС (тип Б). Есть брокеры, у которых купон приходит «очищенный» и тогда налог придется возвращать через ИФНС, подав Декларацию 3-НДФЛ. А есть брокеры, которые присылают купон без удержания налога.

Часто возникает вопрос, как выгоднее приобретать облигации — с большим НКД или с меньшим?

С точки зрения математики, без разницы, потому что в любом случае НКД при расчете налога (после реализации или погашения облигации), уменьшит налогооблагаемую базу. Но нужно понимать, что это может произойти через несколько лет.

Пример:
Купили облигацию в 2021 году перед купонной выплатой по 950 руб. с НКД 30 руб.
Итого заплатили 950+30=980 руб.
В момент поступления купона с него будет удержан налог 30*13%=4 руб.
То есть вы заплатите продавцу облигации НКД в размере 30 руб., а купон получите всего 26 руб. (30-4).

Предположим, что облигация со сроком погашения в конце 2023 года. Только в 2023 году вы сможете использовать НКД для уменьшения налогооблагаемой базы: 1000 (номинал)-980 (цена покупки с учетом НКД)=20 руб.

пример расчета налога с продажи облигаций. Налогообложение трейдера и инвестора в 2022 году

Налогообложение еврооблигаций в 2022 году

К торгам на Московской бирже допущены:
— Еврооблигации МинФина РФ.
— Корпоративные еврооблигации.

Аналогично обычным облигациям, налогообложение еврооблигаций можно разделить на:

1. Оплата налога с разницы между покупкой/продажей еврооблигации
— стандартно для резидентов 13%.
— серьезные изменения в 2019 году произошли в налогообложении курсовой разницы еврооблигаций МинФина РФ, теперь с нее не берётся налог. Когда происходит продажа инструмента, то для расчета финансового результата в рублях, курс и на покупку и на продажу берется одинаковый (курс ЦБ на дату продажи).

2. Оплата налога с купона по еврооблигациям
— С 2021 г. весь доход по купонам облагается налогом (13% для резидентов, 30% для нерезидентов).
— Применяется к купонному доходу, полученному с 2021 года, в независимости от даты эмиссии облигации.
— При использовании ИИС вычета типа Б, налога не будет.
— Относительно процедуры расчёта и уплаты налога с купонов корпоративных еврооблигаций, есть письмо МинФина (N03-04-06/36920 от 14.06.17), в котором говорится, что: если купоны по еврооблигациям зачисляются на брокерский счет, то брокер — налоговый агент рассчитывает / удерживает и перечислят налог в бюджет; если купоны поступают сразу на счет в банке, минуя брокерский счет, то инвестор сам должен задекларировать доход и уплатить налог.

Однако, на практике есть брокеры-исключения из правил. Поэтому обязательно изучайте отчет брокера (например, сводный за год по НДФЛ). Помните, что налогообложение трейдера требует глубоких знаний.

Еще нужно отметить:
— Все налоговые льготы по НДФЛ можно применять и с еврооблигациями, в том числе и ЛДВ (трех лет), и ИИС.
— На еврооблигации распространяется принцип сальдирования финансового результата и зачет убытка прошлых лет.

Налогообложение производных финансовых инструментов срочного рынка (фьючерсы и опционы)

Фьючерсы и опционы относятся к инструментам срочного рынка. В Налоговом кодексе они называются «производные финансовые инструменты» (ПФИ).

Для расчета налогооблагаемой базы по ПФИ используется вариационная маржа.

Расчет налога на основании вариационной маржи является существенным отличием в налогообложении ПФИ и ценных бумаг (по ценным бумагам финансовый результат определяется только после их продажи, пока бумаги в портфеле — это лишь «бумажная» прибыль/убыток).

Таким образом, чтобы определить сумму налога для ПФИ, суммируется вся вариационная маржа по инструменту за налоговый период, прибавляются (вычитаются) премии, если это опционы и вычитаются комиссии. Положительный результат от сделки умножается на 13% — это и есть налог к уплате.

Если финансовый результат будет отрицательный, то этот убыток можно зачесть:
— в счет уменьшения налогооблагаемой прибыли в сделках по другим биржевым инструментам (в которых зачет подобного убытка разрешен, будем проходить в теме сальдирование);
— в счет уменьшения налогооблагаемой базы в следующих годах (в течение 10 лет), тоже будем рассматривать дальше.
Налогообложение фьючерсов и опционов

Налогообложение ETF

Рассмотрим, как взимаются налоги по ETF (доступным на МосБирже). Налогообложение ETF можно сравнить с налогообложением акций, с положительного финансового результата физическое лицо-резидент заплатит 13% НДФЛ.

Налоговые льготы, в том числе по ИИС и долгосрочному владению ценными бумагами, распространяются и на ETF.

Практически все ETF, торгуемые на МосБирже, с так называемым реинвестированием дивидендов, т.е. полученные фондом дивиденды от своих активов направляются на приобретение новых активов. И инвестор не получает дивиденды на свой счет, но стоимость ETF в портфеле подрастает.

С одной стороны, есть минус, т.к. прибыль получаем только реализовав актив, с другой стороны, это оптимизирует налогообложение трейдера: не надо платить НДФЛ с дивидендов (напоминаю, что с дивидендов налог не попадает ни под какие вычеты). Налог уплатим только в момент продажи ETF.

Если же покупать на ИИС или владеть более 3-х лет, то можно освободиться от налога вовсе (с учетом лимитов для ИИС или льготы 3-х лет).

Фонды RUSE и FXRD — два ETF на Московской бирже, которые платят дивиденды. Обычно эти дивиденды на брокерский счет приходят в $, иногда, если напрямую на банковский, то в ₽. Помните про налогообложение трейдера!

При этом в отчете брокера скорее всего будет стоять в $, проверьте! Тогда декларировать нужно!

Поэтому, если вы получили дивиденды от этого фонда, то внимательно изучаем отчет брокера:
— если указан доход в валюте и удержан налог брокером — уведомляем налоговую.
— если налог не удержан, то сами считаем его и платим, конвертировав по курсу ЦБ.

Налогообложение ПИФ

Тут тоже стандартно — с положительного финансового результата физическое лицо-резидент заплатит 13% НДФЛ (нерезидент 30%). Налоговые льготы, в том числе по ИИС и долгосрочному владению ценными бумагами, распространяются.

Обмен паев одного ПИФа на паи другого в рамках одной УК под налогообложение не попадает.

 

Налогообложение валюты

Для нашего законодательства валюта относится к «иному имуществу». Поэтому, при реализации валюты (которой владел менее 3-х лет), можно использовать вычет на продажу «иного имущества» (абз. 3 пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ), срок владения которым < 3-х лет, в размере:
— либо расходов на приобретение этого имущества.
— либо 250 т.р. в год (используется, если нет подтверждающих документов на приобретение или доход от продажи < 250 т.р.).

Налогообложение трейдера обязывает понимать:

  • Брокер НЕ является агентом на валютной секции, считать, декларировать и платить налог нужно самому.
  • При владении < 3 лет задекларировать доход от продажи валюты нужно до 30 апреля (в этом году до 4 мая), оплатить до 15 июля.
  •  Доходы/расходы при торговле валютой должны быть рассчитаны на дату продажи/купли валюты по официальному курсу Банка России.
  • Вычет в размере 250 т.р. можно использовать совокупно на все «иное имущество» в течение одного налогового периода (года). Т.е., если вы в один год продали авто за 350 т.р. (наследство дедушки без документов на расход, владели < 3 лет) и валюту за 100 т.р. (тоже без документов на расход, владели < 3-х лет), то вычет можно будет применить только в размере 250 т.р. 350+100-250=200*13%=26 т.р. налога нужно будет заплатить. Если же подтверждающие расход документы имеются, то вычет по ним можно применить в полном объеме (на всю сумму расхода).
  •  Если валюта покупалась и продавалась на ИИС, то отчитаться и заплатить налог (если будет), при сроке владения < 3-х лет, все равно нужно.
  • Валюту с валютой сальдировать можно. Т.е., если, например, от продажи долларов получили убыток, им можно уменьшить прибыль от продажи евро.
  • Если валюта покупалась и продавалась не через брокера, а через банк, то отчитываться все равно по закону нужно. Но нет четкого алгоритма и формы подтверждающего документа на покупку валюты. А это значит, что, если у вас есть старые банковские квитанции на приобретение $, € (со сроком более трех лет), то не выбрасывайте их. Если примете решение не декларировать продажу валюты, то в случае вопросов от ИФНС, вы можете воспользоваться этими квитанциями, как подтверждением владения > 3 лет.
  • Если валюта была приобретена для покупки иностранных бумаг, потом бумаги были проданы, а валюта вновь конвертирована в рубли, то тут есть две точки зрения: часть бухгалтеров считает, что валюта в этом случае не является имуществом, а является средством расчетов — не декларируют; второй лагерь считает, что все равно нужно декларировать.
  • Если были сначала приобретены, например, доллары, а потом переведены в евро, то нужно уточнять у брокера не через двойную ли конвертацию проведена сделка ($-₽-€), если через двойную — декларируем, если напрямую — не декларируем.

Вопрос налогообложения валюты крайне спорный, в сети очень много обсуждений на эту тему. С каждым из вышеперечисленных пунктов можно поспорить.

Но факт остается фактом: по закону — нужно отчитаться и заплатить (если насчитали налог). Делать это или не делать — личный выбор и риск каждого. Брокер данные в налоговую не подаёт, так как он не является налоговым агентом в этом случае. Однако, данная информация все равно хранится у брокера, налоговая может запросить ее, в случае каких-то проверок.

Ниже будет рассмотрен порядок заполнения 3-НДФЛ при реализации валюты.

Обратите внимание. В целях налогообложения валюты, к доходу принимается не прибыль от ее продажи, а доход от реализации.

Т.е., если, например, купили 100$ по 65 р./$, а продали 100$ по 75 р./$, то в 3-НДФЛ ставим 100$*75=7500 руб.

Еще один вопрос, на который хотелось бы обратить внимание. С 2021 года можно не отчитываться по прочему имуществу, если владел им меньше 3 лет, но продал менее чем за 250 т.руб. (для жилья этот лимит равен 1 млн). Однако, нет ни одного комментария на законодательном уровне про валюту и многие ИФНС на обучениях советуют все задекларировать в 2021 году, чтобы не возникало лишних вопросов.
Налогообложение валюты

Пример отражения доходов/расходов по различным финансовым инструментам в Декларации 3-НДФЛ

В большинстве случаев, по выше рассмотренным инструментам, брокер является налоговым агентом. Т.е. отчитывается за вас в налоговую, удерживает и платит налог. Однако, иногда все таки приходится заполнять Декларацию 3-НДФЛ самостоятельно, опираясь на справку о доходе от брокера, например, для сальдирования финансовых результатов у разных брокеров или для применения ЛДВ. Рассмотрим, как это сделать в программе Декларация и ЛК налогоплательщика.

Справка 2-НДФЛ от брокера (пример)

Пример справки о доходах (ранее называлась 2-НДФЛ) от брокера и наиболее часто используемые инвесторами коды:

  • 1530 — Доходы, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (акции, облигации).
  • 1532 — Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы (например, фьючерс на РТС).
  • 1535 — Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами, которые обращаются на организованном рынке и базисным активом которых не являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы (например, фьючерс на нефть).
  • 1010 — Дивиденды.

Заполнение декларации пример 1

Заполнение декларации пример 2

Заполнение декларации пример 3

Теперь рассмотрим налогообложение трейдера и порядок заполнения Декларации при реализации валюты.

заполнение декларации при продаже валюты пример

Если справка от брокера уже подгружена, то информация встанет автоматически.

В прошлом 2021 году было много ошибок в подгруженных справках в ЛК налогоплательщика. Обязательно сверяем со справкой от брокера.

Если есть ошибки или справка совсем не подгружена, то вводим вручную через «Добавить источник дохода», «Добавить доход».

вводим вручную источники дохода

вводим вручную источники дохода 2

Пример заполнения по валюте в ЛК налогоплательщика.

Пример заполнения по валюте в ЛК налогоплательщика

Вот, собственно всё, что мы хотели до вас донести о налогообложении трейдера. Информации много, но постарайтесь разобраться досконально, от этого напрямую зависит уровень ваших доходов. Если есть вопросы, то можете задать их в комментариях, либо обратиться к специалистам на нашем форуме в этом разделе.